Zaprimili smo pitanja u vezi Zakona o izmjenama i dopunama Zakona porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 152/24) te Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine broj 152/24). U nastavku navodimo dostavljena pitanja i odgovore u vezi istih. 

1. Porezni obveznik tijekom studenog 2024. obavio je isporuke u vrijednosti većoj od 40.000,00 eura, te je od 1. prosinca 2024. upisan u registar obveznika PDV-a po sili zakona. Do kraja 2024. porezni obveznik nije ostvario isporuke u vrijednosti većoj od 60.000,00 eura. Ima li navedeni porezni obveznik pravo do 15. siječnja 2025. predati zahtjev za izlazak iz sustava PDV-a od 1. siječnja 2025.? 

Člankom 25. stavkom 3. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dodanu vrijednost koji stupa na snagu 1. siječnja 2025. propisano je da porezni obveznici koji u 2024. godini ne ostvare isporuke veće od 60.000,00 eura mogu do 15. siječnja 2025. podnijeti zahtjev za brisanje iz registra obveznika PDV-a nadležnoj ispostavi Porezne uprave, osim ako su bili upisani u registar obveznika PDV-a na vlastiti zahtjev tijekom 2024. godine. 

U skladu s navedenim porezni obveznik koji je tijekom 2024. bio upisan u registar obveznika PDV-a jer je obavio isporuke u vrijednosti većoj od 40.000,00 eura, može do 15. siječnja 2025. podnijeti zahtjev za izlazak iz registra obveznika PDV-a, pod uvjetom da u 2024. nije obavio isporuke u vrijednosti većoj od 60.000,00 eura. 

Prema tome porezni obveznik koji je tijekom studenog 2024. obavio isporuke u vrijednosti većoj od 40.000,00 eura, a koji je 1. prosinca 2024. upisan u registar obveznika PDV-a, ima pravo do 15. siječnja 2025. predati zahtjev za izlazak iz registra obveznika PDV-a od 1. siječnja 2025., ako do kraja 2024. nije obavio isporuke u vrijednosti većoj od 60.000,00 eura.   

Skrećemo pažnju da porezni obveznici koji odluče prijeći s redovnog postupka oporezivanja na posebni postupak oporezivanja za male porezne obveznike imaju obvezu ispravka odbitka pretporeza na način propisan člancima 63., 64. 65. i 65.a Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, br. 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23 i 35/24). 

2. U slučaju kada je porezni obveznik iz 1. pitanja, obrtnik koji dohodak i porez na dohodak utvrđuje u paušalnom iznosu predaje li Obrazac PO-SD za primitke do 40.000,00 eura, a primitke iznad tog iznosa evidentira u KPI i vodi poslovne knjige od 01.12. - 31.12.2024. te uz Obrazac PO-SD predaje i Obrazac DOH, ima li pravo od 1. siječnja 2025. izaći iz sustava PDV-a i vratiti se na paušalno oporezivanje svoje djelatnosti. 

Sukladno stavku 1. članka 82. Zakona o porezu na dohodak („Narodne novine“ br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 151/22,114/23) porezni obveznik koji obavlja djelatnost iz članka 29. stavka 1. točke 1. i stavka 3. ovoga Zakona, a nije po toj osnovi obveznik poreza na dodanu vrijednost prema zakonu kojim se uređuje porez na dodanu vrijednost te koji po osnovi te djelatnosti u poreznom razdoblju ne ostvaruje ukupni godišnji primitak veći od iznosa propisanog za obvezni ulazak u sustav poreza na dodanu vrijednost prema zakonu kojim se uređuje porez na dodanu vrijednost, dohodak i porez na dohodak može utvrđivati i u paušalnom iznosu. 

Sukladno članku 34. stavku 9. Pravilnika o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 10/17, 128/17, 106/18, 1/19, 80/19, 1/20, 74/20, 1/21, 102/22, 112/22, 156/22, 1/23, 56/23, 143/23) poslovnim primicima po osnovi samostalne djelatnosti smatra se i razlika primitka ostvarena iznad iznosa propisanog za obvezni ulazak u sustav poreza na dodanu vrijednost sukladno članku 82. stavcima 1. i 2. Zakona, te ista ulazi u primitke u mjesecu koji slijedi iza mjeseca u kojem je fizička osoba koja je dohodak utvrđivala u paušalnom iznosu ostvarila primitke iznad iznosa propisanog za obvezni ulazak u sustav poreza na dodanu vrijednost, a u slučaju kada je razlika ostvarena u zadnjem mjesecu poreznog razdoblja, ulazi u primitke u mjesecu u kojem je i ostvarena. 

Nadalje, sukladno članku 4. stavku 8. Pravilnika o paušalnom oporezivanju samostalnih djelatnosti (Narodne novine, br. 1/20., 1/21., 156/22., 15/23. i 1/24.) ako tijekom poreznog razdoblja prestanu uvjeti za utvrđivanje paušalnog dohotka i plaćanje paušalnog poreza na dohodak iz članka 82. stavka 8. Zakona i članka 2. tog Pravilnika, Porezna uprava će utvrditi obvezu utvrđivanja dohotka od samostalne djelatnosti na temelju poslovnih knjiga s 1. danom mjeseca koji slijedi iza mjeseca u kojem su prestali uvjeti za utvrđivanje paušalnog dohotka te donijeti rješenje o plaćanju predujma poreza u skladu s člankom 37. stavkom 1. Zakona. Iznimno, u slučaju kada tijekom zadnjeg mjeseca poreznog razdoblja prestanu uvjeti za utvrđivanje paušalnog dohotka i plaćanje paušalnog poreza na dohodak iz članka 82. stavka 8. Zakona i članka 2. tog Pravilnika, Porezna uprava će utvrditi obvezu utvrđivanja dohotka od samostalne djelatnosti na temelju poslovnih knjiga s prvim danom prestanka uvjeta za utvrđivanje paušalnog dohotka te donijeti rješenje o plaćanju predujma poreza u skladu s člankom 37. stavkom 1. Zakona. 

S obzirom na navedeno, porezni obveznik kojemu se dohodak i porez na dohodak tijekom 2024. utvrđivao u paušalnom iznosu i koji je tijekom studenog 2024. godine ostvario primitke u iznosu većem od 40.000,00 eura, zbog čega je u prosincu 2024. upisan u sustav PDV-a, obvezan je za prijavu primitaka do 40.000,00 eura predati Obrazac PO-SD, a razliku primitaka iznad tog iznosa iskazuje u knjizi primitaka i izdataka (KPI) te dohodak utvrđuje na temelju poslovnih knjiga od 1. prosinca 2024. te uz Obrazac PO-SD predaje i Obrazac DOH. 

Ako taj porezni obveznik do kraja 2024. godine nije ostvario više do 60.000,00 eura primitaka, te će do 15. siječnja 2025. podnijeti zahtjev za izlazak iz registra obveznika PDV-a, može od 1. siječnja 2025. prijeći s utvrđivanja dohotka od samostalne djelatnosti temeljem propisanih poslovnih knjiga na utvrđivanje dohotka u paušalnom iznosu primjenjujući članke 9. i 10. Pravilnika o paušalnom oporezivanju samostalnih djelatnosti. 

3. Može li od 1. siječnja 2025. posebni postupak za male porezne obveznike primjenjivati porezni obveznik koji u prosincu 2024. obavi isporuke u vrijednosti većoj od 40.000,00 eura, ali manjoj od 60.000,00 eura? Ako se radi o obrtniku koji dohodak i porez na dohodak utvrđuje u paušalnom iznosu predaje li Obrazac PO-SD za primitke do 40.000,00 eura, a primitke iznad tog iznosa evidentira u KPI i vodi poslovne knjige te uz Obrazac PO-SD predaje i Obrazac DOH. 

U skladu s člankom 25. stavkom 2. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona porezu na dodanu vrijednost porezni obveznici koji u 2024. godini ostvare vrijednost isporuka dobara ili obavljenih usluga iz članka 90. stavaka 5. i 6. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, br. 73/13., 99/13., 148/13., 153/13., 143/14., 115/16., 106/18., 121/19., 138/20., 39/22., 113/22., 33/23., 114/23. i 35/24.) veću od 60.000,00 eura (bez PDV-a) obvezni su se od 1. siječnja 2025. upisati u registar obveznika PDV-a. 

Slijedom navedenog, porezni obveznik koji u prosincu 2024. obavi isporuke u vrijednosti većoj od 40.000,00 eura, ali manjoj od 60.000,00 eura nema obvezu upisa u registar obveznika PDV-a od 1. siječnja 2025. 

S obzirom na ranije navedeno, ako se radi o poreznom obvezniku kojemu se dohodak i porez na dohodak tijekom 2024. utvrđivao u paušalnom iznosu i koji je tijekom prosinca 2024. ostvario primitke u iznosu većem od 40.000,00 eura, ali manjem od 60.000,00 eura, obvezan je za prijavu primitaka do 40.000,00 eura predati Obrazac PO-SD, a razliku primitaka iznad tog iznosa iskazuje u knjizi primitaka i izdataka (KPI) te uz Obrazac PO-SD predaje i Obrazac DOH. Budući da u tom slučaju porezni obveznik nema obvezu upisa u registar obveznika PDV-a od 1. siječnja 2025., može promijeniti način oporezivanja odnosno od 1. siječnja 2025. prijeći s utvrđivanja dohotka od samostalne djelatnosti temeljem propisanih poslovnih knjiga na utvrđivanje dohotka i poreza na dohodak u paušalnom iznosu. Pritom mora voditi računa o primjeni članka 9. i 10. Pravilnika o paušalnom oporezivanju samostalnih djelatnosti.